Предприятие работает на ОСНО. При реализации товаров применяем ставку НДС 18% и 0%. Вопрос: Как правильно списать входной НДС, который не будет подан на возмещение? Отражение в БУ и НУ.

Если НДС не будет подан на возмещение, то в бухучете списание входного НДС отразите проводкой: Дебет 91-2 «Не принимаемые» Кредит 19– списан НДС за счет собственных средств организации.

Входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС на расчет налога на прибыль также не повлияет. Это связано с тем, что суммы входного налога, предъявленные российскими контрагентами, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В некоторых случаях входные суммы налога нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). О возможности включения в состав расходов суммы НДС (его аналога), уплаченной иностранным контрагентам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией .

Если выполняются требования статей и

Законом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Практика показывает, что формулировки данных норм НК РФ в отношении вызывают при НДС как покупателем, так и продавцом.

НДС, уплаченный организацией за свой счет

НДС, уплаченный организацией за свой счет, по мнению чиновников и судов, учесть в налоговых расходах нельзя. Так как в норме пункта 19 статьи 270 НК РФ говорится о налогах, предъявленных продавцом покупателю, то возникает вопрос: возможно ли списание в расходы НДС, который не предъявлялся покупателю, а был уплачен продавцом за свой счет? Примерами такого налога может быть НДС по неподтвержденному экспорту или ввиду неправильного отнесения операций к необлагаемым.

Ошибочно не начисленный и "экспортный" НДС

В письме от 29.11.07 № 03-03-05/258, доведенном до налоговых органов письмом от 14.12.07 № ШТ-6-03/967@, ведомство исходит из того, что налог, доначисленный налоговым органом по ошибочно не облагавшейся налогоплательщиком выручке, все равно относится к категории «предъявленного продавцом». То есть Минфин России трактует данный термин не как фактически предъявленный, а как в принципе подлежавший предъявлению. А значит, подпадая под норму пункта 19 статьи 270 НК РФ, в которой перечислены расходы, не принимаемые в целях налога на прибыль, такой НДС не уменьшает налогооблагаемую базу.

ФНС России в письме от 20.05.11 № 16-15/049561@ обосновала запрет на право налогоплательщика учесть суммы НДС по неподтвержденной нулевой ставке тем, что исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Сумм НДС, начисленных в случае неподтверждения права на применение ставки 0%, в этом перечне нет.

Однако в отношении доводов налоговиков есть несоответствие норм Налогового кодекса. Так, во-первых, в пункте 2 статьи 170 НК РФ речь идет об учете покупателем налога — того НДС, который предъявил ему продавец, а покупатель отнес этот налог на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», чтобы потом включить в стоимость приобретенного (дебет 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). При этом в пункте 19 статьи 270 НК РФ говорится об учете налога продавцом — того НДС, который он предъявил покупателю и отнес в бухгалтерском учете на расходы проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». То есть эти две нормы НК РФ — о разных субъектах налоговых правоотношений с разными правами и обязанностями.

Во-вторых, в пункте 2 статьи 170 НК РФ рассмотрены ситуации с налогом, который был предъявлен покупателю, чего при НДС по неподтвержденному экспорту нет. Таким образом, данная норма не может применяться к рассматриваемой ситуации. При этом в защиту налоговых работников скажем, что такое смешение норм о продавце и покупателе встречается и у Президиума ВАС РФ, когда невозможность списания на расходы НДС покупателем обосновывается в том числе ссылкой на пункт 19 статьи 270 НК РФ (постановление от 20.06.06 № 3946/06).

Суды в этом вопросе поддерживают чиновников. Так, ФАС Дальневосточного округа указал, что НДС, доначисленный налогоплательщику налоговым органом, не относится к случаям, по которым налог включается в расходы. Суд отметил, что тот факт, что НДС был уплачен компанией за счет собственных средств, не означает, что на него не распространяются положения пункта 19 статьи 270 НК РФ (постановление от 15.09.11 № Ф03-4073/2011).

Суд решил, что «экспортный» НДС не уменьшает налогооблагаемую базу, так как расход в виде этого налога не соответствует требованиям статьи 252 НК РФ. ФАС Московского округа в постановлении от 08.10.12 № А40-136146/11-107-569 более подробно обосновал отказ налогоплательщику списании в расходы «экспортного» НДС (дело передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ определением ВАС РФ от 31.01.13 № ВАС-15047/12). Суд квалифицировал НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, как предъявленный налогоплательщиком, но самому себе. Однако отказал в отнесении НДС по неподтвержденной нулевой ставке к расходам по другому основанию — расход в виде начисленного «экспортного» НДС не соответствует требованиям статьи 252 НК РФ.

Такое утверждение спорно. Ведь связь этого НДС с деятельностью, направленной на получение доходов (от реализации на экспорт), очевидна. Кроме того, в отношении налогов, учитываемых для целей налогообложения, говорить об их экономической оправданности нужно с учетом специфики данного вида расходов, которая отражена в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ: налог, начисленный в соответствии с законодательством, принимается для целей налогообложения, то есть является экономически оправданным. Этому требованию — быть начисленным согласно законодательству — НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, вполне соответствует.

Еще одним основанием невозможности списания спорных сумм НДС в состав налоговых расходов суд посчитал право налогоплательщика возместить уплаченный НДС по неподтвержденной нулевой ставке при последующем ее подтверждении. Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ уплаченный ранее налог с экспорта заявляется к вычету в декларации в том квартале, в котором будут получены все необходимые документы (если не прошло более трех лет после окончания соответствующего налогового периода).

НДС в периоде утраты права на УСН

Суды указывают, что суммы НДС, начисленные по отгрузкам в периоде утраты права на применение УСН, учесть в расходах можно. Например, такая ситуация может сложиться, когда компания утратила право на применение УСН в середине квартала и начисляет НДС по отгрузкам этого квартала, произведенным до момента, когда такое право было утрачено. Покупателю НДС по этим отгрузкам, естественно, не предъявлялся.

При рассмотрении данного дела ФАС Северо-Кавказского округа аргументировал право на списание НДС в расходы тем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ разрешается учитывать налоги в составе расходов. НДС начислен в соответствии с законодательством и не указан в статье 270 НК РФ, в которой говорится только о предъявленном налоге (постановление от 19.01.10 № А25-673/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.04.10 № ВАС-4125/10). При этом суд указал, что в данной ситуации расход в виде начисленного НДС связан с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и имеет экономическую оправданность, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ.

НДС, удержанный налоговым агентом

Налог, удержанный у российской организации иностранным принять к расходам, по мнению Минфина России, нельзя. Минфин России не считает возможным относить на расходы в целях налогообложения налог, удержанный у российской организации иностранной организацией — налоговым агентом в соответствии с законодательством того государства, территория которого является местом реализации проданных российской организацией товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Аргументы Минфина изложены в письме от 28.04.10 № 03-03-06/1/302:

— по общему правилу, установленному в главе 25 НК РФ и не опровергаемому в статье 311 НК РФ, в которой говорится об учете доходов, полученных за рубежом, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю. И это соответствует позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановленииот 18.11.08 № 7185/08: «получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы налога на добавленную стоимость и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 Кодекса»;
— учету начисленных налогов для целей налога на прибыль (не важно, что только российских налогов) посвящен специальный подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому никакая другая норма НК РФ, включая подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не может быть основанием для их отнесения на расходы, даже если речь идет о налогах, возникающих в соответствии с законом других государств.

Налоговики и некоторые суды считают, что «иностранный» НДС можно учесть в прочих расходах. ФНС России в письме от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087 не соглашается с точкой зрения Минфина России. Налоговики считают, если «иностранные» налоги, уплаченные российской организацией, соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то такие затраты можно учесть в числе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Практика показывает, что суды допускают включение «иностранных» налогов в прочие расходы (например, постановления ФАС Московского от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466, от 22.07.09 № КА-А40/6679-09, Центрального от 13.10.11 № А62-439/2011 и Северо-Западного от 23.11.09 № А56-4991/2009 округов).

НДС с убытка при уступке права требования

ФАС Западно-Сибирского округа сделал вывод, что убыток по договору уступки права требования, который компания вправе учесть в налоговых расходах, определяется с учетом НДС. Одной из возможных форм учета начисленного НДС как расхода является списание его в состав расходов при определении суммы учитываемого сразу или переносимого на будущее убытка.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.11 № А45-19296/2010 этот вопрос рассмотрен применительно к уступке права требования. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Суд посчитал, что убыток от реализации права требования долга организация вправе была отнести на расходы вместе с суммой предъявленного покупателю и уплаченного в бюджет НДС. Обосновывалось это тем, что норма пункта 19 статьи 270 НК РФ применяется, если НК РФ не предусмотрено иное, в данном случае, посчитал суд, для рассматриваемой ситуации иное предусмотрено в пункте 2 статьи 265 и статье 279 НК РФ.

При этом отвергнутое судом мнение налоговиков о том, что при исчислении убытка стоимость уступаемого права должна браться без НДС, как раз больше соответствует общему подходу Президиума ВАС РФ, который в постановлении от 18.11.08 № 7185/08 по другому поводу указал, что получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы НДС и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 НК РФ.

НДС поставщика, не предъявленный к вычету

Случаи, когда возможно отнести на расходы НДС, не принимаемый к вычету, перечислены в закрытом списке пункта 2 статьи 170 НК РФ.

По мнению судов, суммы налога, предъявленные продавцом, которые не принимаются к вычету, можно отразить во внереализационных расходах. В постановлениях ФАС Московского округа от 20.06.11 № КА-А40/5832-11 и от 07.02.11 № КА-А40/17946-10 указывалось, что при ликвидации основного средства объект обложения НДС отсутствует. Поэтому у заявителя не было причин для принятия к вычету НДС, предъявленного подрядчиком за демонтаж и объекта. На основании этого суд сделал вывод о правомерном списании НДС по этим расходам в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Минфин России никогда не поддерживал такую позицию. В письме от 12.01.12 № 03-07-10/01 чиновники прямо сказали, что суммы НДС по расходам, связанным с ликвидацией объектов незавершенного строительства, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль.

"Иностранный" НДС

Минфин считает, что НДС, уплаченный российской организацией при приобретении импортного товара, в расходы не принимается. Минфин отмечает, по тем же основаниям, которые были сформулированы при удержании налога иностранным налоговым агентом у российского продавца, «иностранный» НДС, уплаченный самим российским покупателем, также нельзя включать в расходы ни на основании подпункта 1 пункта 1, ни на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 11.03.12 № 03-04-08/65 и от 05.04.12 № 03-03-06/1/182).

Исключение составляет НДС по расходам на зарубежную командировку. Так, чиновники в письме от 30.01.12 № 03-03-06/1/37 уточнили, что в состав командировочных расходов включаются фактические расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению налоговиков и судов, «иностранный» НДС учесть в расходах возможно. В то же время ФНС России и суды считают, что любой НДС, уплаченный за рубежом иностранным продавцам, не подлежащий перечислению в российский бюджет, может учитываться в составе расходов (письмо ФНС России от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087 и постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466). Налоговики обосновывают свою позицию открытым перечнем прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и специальным характером норм о зачете, то есть, по сути, отрицают приоритет подпункта 1 перед подпунктом 49 статьи 264 НК РФ, считая их как минимум равноправными.

На практике суды чаще принимают сторону налогоплательщика. Так, ФАС Московского округа в указанном выше постановлении рассмотрел правомерность списания в составе расходов суммы НДС, предъявленного на территории иностранного государства. Суд указал, что расходы российской организации, произведенные за границей, принимаются к учету при налога на прибыль в размере понесенных затрат, включая «иностранный» «входной» НДС (постановление от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466).

Суд аргументирует свой вывод отсутствием в НК РФ указаний на то, что расходы, произведенные на территории иностранного государства, принимаются за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства, а в статье 270 НК РФ — на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не учитываются в расходах. Однако неурегулирование этого вопроса законодательством позволило суду трактовать неясности налоговых норм в пользу налогоплательщика, опираясь на пункт 7 статьи 3 НК РФ.

В то же время письмо ФНС России, как расходящееся с мнением Минфина России, не размещено на сайте ФНС, поэтому налоговики могут руководствоваться и позицией Минфина. Следовательно, риск спора по этому вопросу с проверяющими полностью исключить нельзя.

НДС по кассовым чекам

НДС в отношении розничных товаров по кассовым чекам можно, но опасно относить на расходы путем включения в стоимость товаров. Когда при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо в кассовом чеке и (или) в другом документе выделен НДС, но отсутствует счет-фактура или бланк строгой отчетности, то, по мнению Минфина России, вычет такого НДС невозможен.

При этом чиновники указывают, что такой НДС и в расходы принять нельзя. Минфин аргументирует это тем, что в статье 170 НК РФ отсутствует ситуация, при которой компания может отнести в расходы НДС, по которому у покупателя нет документов, подтверждающих его право на применение вычета НДС, а именно счетов-фактур или бланков строгой отчетности. По сути, этот НДС выделен отдельно от стоимости товара, но право на вычет отсутствует. Как указано в письме Минфина России от 24.04.07 № 03-07-11/126, организация не вправе учесть в расходах при формировании базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленного покупателю и не принятого к вычету. Однако, если в чеке или БСО не выделен НДС, то в этом случае чиновники менее категоричны — указанную в них сумму можно отнести на расходы (письма Минфина России от 16.05.05 № N 03-04-11/112 и УФНС России по г. от 10.01.08 № 19-11/603).

К такому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 09.06.06 № А29-13221/2005а. Указав, что если сумма налога не выделена, то такие расходы в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в полном объеме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

НДС при переуступке права требования

До 2011 года налог, уплаченный при переуступке права требования, новый кредитор мог принять в расходы. До вступления в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ Минфин России разъяснял, что у нового кредитора НДС, уплаченный при приобретении права, к вычету не принимался, а включался в расходы на приобретение права требования (письмо от 17.02.10 № 03-07-08/40).

На практике налоговики, следуя позиции Минфина России, отказывали новому кредитору в вычете НДС. Однако ФАС Центрального округа их не поддержал (постановление от 01.03.12 № А48-2064/2011). При этом суд ограничил действие своего вывода периодом — до вступления в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ, увязав это с тем, что до 1 октября 2011 года статья 155 НК РФ не содержала порядка определения налоговой базы при первичной уступке денежного требования. ФАС Северо-Кавказского округа также подтвердил правомерность налогового вычета, указав, что НК РФ не предусматривает особенностей применения вычетов по НДС в отношении рассматриваемых операций. Поэтому при выполнении требований статьи 172 НК РФ предъявление НДС к вычету новым кредитором было признано законным (постановление от 28.06.11 № А63-7901/2009).

С 1 октября 2011 года НДС при переуступке права требования первоначальный кредитор исчисляет с разницы. С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ статья 155 НК РФ дополнена новой нормой, в соответствии с которой первоначальный кредитор при уступке или переходе права требования долга за реализованные товары, работы, услуги определяет налоговую базу по НДС как сумму превышения полученного дохода над размером денежного требования. То есть налог уплачивается не с оборота, а с дохода.

В результате НДС, предъявленный новому кредитору, вряд ли будет превышать НДС, начисленный им при последующей переуступке или погашении обязательств должником. Именно поэтому, полагаем, после 1 октября 2011 года Минфин России не высказывался о том, что новый кредитор должен не принимать предъявленный ему НДС к вычету, а включать его в стоимость приобретенного по уступке права. При этом следует иметь в виду, что если первоначальным кредитором все-таки получен доход, то НДС с этого дохода исчисляется не по расчетной (18/118), а по прямой ставке. Первоначальный кредитор выставляет новому кредитору счет-фактуру, предъявляя НДС

А. Рабинович,
главный методолог группы компаний Energy Consulting

Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?

Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?

Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?

Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

• если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
• если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
• если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
• если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.

Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Есть ли у налогоплательщика право выбора?

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер , то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи

Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:

• отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
• пропуск срока, в который можно заявить о вычете.

Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля. Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно. Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда .

Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.

В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.

Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры , а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке .

Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ. Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов. Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.

В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС. В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете. Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).

Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам

Еще один частным случай также связан с неподтверждением нулевой ставки НДС, однако речь в нем идет не о предъявленном налогоплательщиком налоге, а об исчисленном «сверху» стоимости его услуг. Ситуация рассмотрена в письме Минфина №03-03-06/1/42961 от 27.07.2015. В ведомстве придерживаются мнения, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по ставке 18 или 10% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

Делая такой вывод, Минфин ссылается на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12, вынесенное по спору между крупным российским авиаперевозчиком и ФНС. Компания не сумела собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислила его по ставке 18%, оплатила и включила эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Налоговая служба усмотрела в этом нарушение. Однако ВАС не согласился с такой позицией и пояснил, что речь в споре идет об НДС, исчисленном «сверху». В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов. Суд также указал, что отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, который предусмотрен для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

НДС в составе безнадежной задолженности

Еще один случай, когда НДС включается в расходы - если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию . Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.

По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.

При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.

Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.

На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.

Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).

Другой случай - когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары . По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).

Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Учет «иностранного НДС»

У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья , нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.

Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.

Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.

Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.

С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.

Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).

Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25 , а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.

Куда отнести НДС при реимпорте?

Под таможенную процедуру реимпорта помещаются товары, которые экспортер по каким-то причинам вынужден ввозить обратно в страну. На практике таможенные органы, как правило, взимают со стоимости таких товаров НДС. О правомерности этого можно спорить, однако налогоплательщики обычно предпочитают оплатить налог, чтобы как можно скорее получить собственный товар обратно. И тут возникает вопрос: как дальше поступить с суммой этого налога?

Сразу отметим, что принимать к вычету уплаченный при реимпорте НДС нельзя. В пункте 2 статьи 171 НК РФ перечислены все случаи, когда можно принять к вычету таможенный НДС, и операции по реимпорту товара там не значатся. На основании статьи 170 НК РФ, сумму налога также нельзя включить и в стоимость ввозимых товаров. Ведь, скорее всего, они будут в дальнейшем реализованы, то есть использованы в облагаемой НДС деятельности.

По мнению экспертов, целесообразно отнести НДС, удержанный при реимпорте товаров, на счет прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как налог, уплаченный в соответствии с законодательством.

И хотя пункт 19 статьи 270 напрямую запрещает включать НДС в состав расходов, речь в нем идет о налоге, предъявленном налогоплательщиком. При реимпорте же удержанный НДС владелец товара никому не предъявляет, следовательно, указанная правовая норма к этой ситуации неприменима. Это подтверждается и судебной практикой. Таким образом, удержанный при реимпорте таможенный НДС можно включать в состав прочих расходов, учитывающихся при исчислении базы по налогу на прибыль.

Списание НДС на расходы разрешено в случаях, предусмотренных ст. 170 Налогового кодекса РФ. Часто в бухгалтерской работе возникают такие ситуации, когда сумму уплаченного НДС невозможно принять к вычету. О том, когда можно учесть НДС в расходах и как правильно отразить данные операции в учете, вы узнаете из этой статьи.

Когда разрешается списать НДС на расходы

В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:

• приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции - в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
• местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
• вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
• приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в непризнаваемых реализацией операциях;
• активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю.

Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы

С 01.10.2014 продавцам разрешено не выписывать счета-фактуры покупателям-упрощенцам. Однако для этого необходимо подписать специальное соглашение о том, что счета-фактуры оформляться не будут (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Об этом же свидетельствуют и письма Минфина (в частности, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

При этом такое соглашение может быть оформлено в электронном виде.

Если же подобного соглашения нет, то вопрос о наличии счета-фактуры решается неоднозначно, и мнения чиновников разделяются.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@ сообщается, что для отнесения НДС в расходы счет-фактура необходим (наряду с подтверждающими документами по оплате, актами, накладными). Более того, письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 констатирует, что счет-фактура должен не просто быть в наличии, но и обязательно - правильно заполнен.

Однако ранее в письме того же ведомства от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 утверждалось, что документ, подтверждающий расходы по уплате НДС для упрощенцев - это платежное поручение.

Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@).

И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи.

НДС по расходам, предъявляемым иностранным поставщиком

Данная ситуация актуальна для тех, кто применяет ОСН. В отношении учета иностранного НДС в расходах российских налогоплательщиков позиция Минфина неоднозначна.

Так, в письме от 28.04.2010 № 03-03-06/1/303 чиновники не разрешают относить его к расходам, мотивируя свое мнение тем, что нормы, изложенные в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, не позволяют уменьшать облагаемую прибыль на суммы налогов, предъявляемые зарубежными поставщиками.

Однако чуть раньше, в письме от 14.02.2008 № 03-03-06/4/8, Минфин посчитал наоборот. Таким образом, налогоплательщик, выбирая ту или иную позицию, касающуюся списания иностранного НДС на расходы, должен понимать, что ему, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.

Итоги

Из общего правила о невозможности включения НДС в расходы НК РФ делает несколько исключений, к числу которых относится дальнейшее использование приобретаемого в не подлежащих обложению НДС операциях. В частности, в расходы НДС можно включать при применении спецрежимов. С рядом особенностей при спецрежимах определяется момент включения в расходы.

Многим бухгалтерам знакома такая проблема, когда входящий НДС из квартала в квартал лезет в документ , при том, что он уже давным-давно был принят к вычету.

Рассмотрим как обнаружить «зависший» НДС, и, главное, как исправить ошибку, а так же:

• причины появления «зависшего» входящего НДС;
• формирование отчетов в 1С для выявления «зависшего» НДС;
• методы исправления ошибки.

В 1С предусмотрена отдельная система регистров НДС, поэтому бухгалтеру часто трудно разобраться с «зависшим» входящим НДС по счету-фактуре поставщика с прошлых периодов. Особенно это важно, когда ведение учета в программе ведется с ошибками.

В этой статье мы очень подробно, шаг за шагом, пройдем весь путь от понимания алгоритма работы программы в части входящего НДС, поиска ошибки и предложим способы для исправления «зависшего» НДС.

Ошибка зависший входящий НДС

Часто бухгалтер считает, чтобы НДС был принят к вычету, достаточно в 1С сделать проводку Дт 68.02 Кт 19 и не важно каким способом она будет сделана. Например, это могут быть:

• ручные проводки по НДС в документе Операция, введенная вручную ;
• ручная корректировка проводок по НДС в документах.

Именно движения по регистрам накопления НДС, а не по счетам бухгалтерского учета, формируют записи в книге покупок и в книге продаж, а также данные для декларации по НДС.

Поэтому для анализа ошибок, связанных с предъявленным поставщиком НДС, будем следить за движениями регистра НДС предъявленный .

Учет входящего НДС, предъявленного поставщиком

Для понимания допущенной ошибки сначала обратим внимание на проведение документа Поступление (акт, накладная) .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 19.03 Кт 60.01 – принятие к учету входящего НДС, предъявленного поставщиком.

Так же документ формирует движение по регистру НДС.

• регистр НДС предъявленный – запись вида движения Приход . Это потенциальная запись в книгу покупок. Она ждет выполнения всех условий для права на принятие НДС к вычету в программе.

Схема формирования проводок по НДС при поступлении товара.

Списание НДС

В результате сформированы проводки по списанию НДС только по регистру бухгалтерии.

Схема формирования проводок при списании НДС вручную.

В 1С для отражения принятия НДС к вычету делается две параллельные записи в регистрах по НДС:

• Расход по регистру НДС предъявленный ;
• регистрационная запись в регистре Книга покупок .

Документ Операция, введенная вручную не формирует автоматически таких записей в регистрах, поэтому в результате входящий НДС «зависает» в регистре НДС предъявленный .

Ошибка «зависшего» НДС

При автозаполнении документа Формирование записей книги покупок программа включает для принятия к вычету такой НДС, т.к. пытается автоматически провести Расход НДС по регистру.

Определение суммы зависшего входящего НДС

Для того чтобы поправить ошибки, связанные с «зависшим» НДС, необходимо сначала определить, по каким счетам-фактурам и в каких суммах входящий НДС «завис» в программе.

Для этого мы предлагаем воспользоваться отчетом Экспресс-проверка .

Экспресс-проверка

Пошаговая инструкция определения «зависшего» НДС отчетом Экспресс-проверка .

Шаг 1. Откройте отчет Экспресс-проверка : раздел Отчеты – Анализ учета – Экспресс-проверка .

Шаг 2. Выполните настройку для поиска «зависшего» НДС: кнопка Показать настройки – Список возможных проверок — Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость – флажок Соответствие остатка НДС по приобретенным ценностям по счету 19 БУ и в подсистеме учета НДС .

Шаг 3. Сформируйте отчет по кнопке Выполнить проверку .

Прочие отчеты для выявления зависшего НДС

Для выявления «зависшего» НДС можно так же использовать настройку Универсального отчета Проверка «зависшего» НДС. Но минус состоит в том, что она не дает расшифровку в разрезе счетов-фактур, по которым входящий НДС «завис».

Исправление ошибки с зависшим НДС

Покажем, как внести исправление в 1С, если выявлен «зависший» НДС в регистре НУ.

Списание входящего НДС вручную

Для списания входящего НДС по регистру НДС предъявленный воспользуемся документом Операция, введенная вручную .

Шаг 1. Создайте новый документ Операция, введенная вручную : раздел Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную – кнопка Создать — Операция .

Откройте форму выбора регистров НДС по кнопке ЕЩЕ – Выбор регистров .

Шаг 2. На вкладке Регистры накопления поставьте флажок НДС предъявленный .

Шаг 3. Перейдите на вкладку НДС предъявленный и по кнопке Добавить внесите данные по списанию НДС.

Вкладка Бухгалтерский и налоговый учет не заполняется. Проводка по списанию НДС с кредита счета 19 ранее уже была сделана. Записи формируются только по регистру НДС предъявленный .

Шаг 4. Сохраните документ по кнопке Записать и закрыть .

Шаг 5. Проверьте заполнение документа Формирование записи книги покупок — кнопка Заполнить документ .

Данные по счету-фактуре поставщика ООО «Цветочная композиция» больше не попадают в документ Формирование записей книги покупок . Исправление выполнено корректно.

Списание НДС специализированным документом

Для списания НДС в 1С существует специальный регламентный документ Списание НДС : раздел Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать – Списание НДС .

Если бухгалтер хочет списать НДС и вообще его не принимать к вычету, то лучше воспользоваться этим документом. Он сразу сформирует проводку на списание НДС по БУ и спишет НДС по регистру НДС предъявленный .

Документ формирует необходимые движения:

• в бухгалтерском учете; PDF
• в регистре накопления НДС предъявленный . PDF

НДС необходимо принять к вычету

Если в результате проверки запись по принятию НДС к вычету не попала ранее в Книгу покупок и не была отражена в Декларации по НДС (Раздел 8) , то для возможности воспользоваться правом на вычет НДС в документе Операция, введенная вручную нужно добавить и заполнить новую вкладку по регистру накопления НДС Покупки .

Принятие НДС к вычету вручную будет выглядеть так:

Регистр НДС предъявленный .

Регистр НДС Покупки .

Отражение вычета НДС в Книге Покупок : раздел Отчеты – НДС – Книга Покупок .